При копировании и републикации статьи активная ссылка на первоисточник обязательна
Пояснительная записка наряду с Отчетом об изменениях капитала (ф. №3), Отчетом о движении денежных средств (ф. №4) и Приложением к Бухгалтерскому балансу (ф. №5) в соответствии п. 5, 28 ПБУ 4/99 является пояснением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее учетной политике и финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые, тем не менее, необходимы пользователям бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 4/99).
Раскрытие этих дополнительных данных может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
Можно выделить следующие обязательные требования по раскрытию информации в Пояснительной записке:
1. Раскрытие информации о применяемых методах учетной политики
- порядок признания выручки организацией;
- порядок признания коммерческих и управленческих расходов;
- выбор метода распределения расходов на продажу (при их частичном списании);
- способ списания расходов будущих периодов;
- способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
- способы оценки ОС, приобретенных не за денежные средства;
- способы начисления амортизации по ОС;
- способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
- принятые сроки полезного использования НМА;
- способы начисления амортизации по НМА, применяемый коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
- изменения сроков полезного использования и способов начисления амортизации НМА;
- способы списания расходов на НИОКР;
- принятые сроки применения результатов НИОКР.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (перспективно, ретроспективно);
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
Так же в Пояснительной записке должны быть объявлены изменения учетной политики на следующий год (при наличии).
2. Раскрытие информации об активах и обязательствах, доходах и расходах организации
№ п/п |
Вид имущества, операции |
Раскрываемая информация |
Форма раскрытия |
Основание |
1 |
Нематериальные активы |
Данные о НМА полностью самортизированных, но используемых в деятельности |
Пояснительная записка |
п. 41 ПБУ 14/2007 |
Данные о переоценке НМА (первоначальная стоимость, сумма дооценки, уценки) |
доп. строки в разделе «Нематериальные активы» ф. №5; Пояснительная записка |
п. 41 ПБУ 14/2007 |
Стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, и признанный убыток от обесценения |
доп. строки в разделе «Нематериальные активы» ф. №5; Пояснительная записка |
п. 41 ПБУ 14/2007 |
2 |
Основные средства |
Сроки полезного использования (по основным группам) |
Пояснительная записка |
п. 32 ПБУ 6/01 |
Данные об объектах, стоимость которых не погашается |
доп. строки в разделе «Основные средства» ф. №5, Пояснительная записка |
п. 32 ПБУ 6/01 |
3 |
МПЗ |
Последствия изменения способов оценки МПЗ |
Пояснительная записка |
п. 27 ПБУ 5/01 |
Стоимость МПЗ, переданных в залог |
доп. строки в ф. № 5 «Обеспечения»; Пояснительная записка |
п. 27 ПБУ 5/01 |
Величина и движение резервов под снижение стоимости МПЗ |
доп. строки в ф. № 5 «Обеспечения»; Пояснительная записка |
п. 27 ПБУ 5/01 |
4 |
Финансовые вложения |
Стоимость и виды вложений, обремененных залогом |
доп. строки в разделе «Финансовые вложения» ф. №5; Пояснительная записка |
п. 42 ПБУ 19/02 |
Применяемые способы дисконтирования долговых ценных бумаг и предоставленных займов, дисконтированная оценка |
Пояснительная записка |
п. 42 ПБУ 19/02 |
Последствия изменения способов оценки финансовых вложений |
Пояснительная записка |
п. 42 ПБУ 19/02 |
Стоимость и виды финансовых вложений, переданных другим организациям (кроме продажи) |
доп. строки в разделе «Финансовые вложения» ф. №5; Пояснительная записка |
п. 42 ПБУ 19/02 |
Величина и движение резерва под обесценение финансовых вложений |
доп. строки в разделе «Финансовые вложения» ф. №5; Пояснительная записка |
п. 42 ПБУ 19/02 |
5 |
Займы и кредиты |
Сумма процентов, причитающихся к оплате, включенных в стоимость инвестиционного актива, в т.ч. по нецелевым кредитам и займам |
Пояснительная записка |
п. 17 ПБУ 15/2008 |
Величина, виды, сроки погашения займов (кредитов), иных заемных обязательств |
Баланс ф. №1; раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность ф. №5; Пояснительная записка |
п. 17 ПБУ 15/2008 |
Сумма займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). |
Пояснительная записка |
п. 17 ПБУ 15/2008 |
6 |
Выручка |
Данные об организациях, по договорам с которыми предусмотрено получение выручки не денежными средствами (с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки). |
Пояснительная записка |
п. 19, 20 ПБУ 9/99 |
О прочих доходах за отчетный период, которые, в соответствии с правилами бухучета не зачисляются на счет прибылей и убытков |
Пояснительная записка |
п. 19, 20 ПБУ 9/99 |
7 |
ПНО, ОНА, ОНО |
Суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных и временных разниц, ПНО, ОНА, ОНО, причины изменений применяемых налоговых ставок, суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива или обязательства |
Пояснительная записка |
п. 25 ПБУ 18/02 |
8 |
Операции в иностранной валюте |
Величина курсовых разниц по операциям, подлежащим оплате в иностранной валюте, в рублях (обособленно), величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счетов учета финансовых результатов, курсы иностранной валюты на отчетную дату, применяемые для пересчета |
доп. строки в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2; Пояснительная записка |
п. 22 ПБУ 3/2006 |
3. Раскрытие информации об изменении оценочных значений (п. 6 ПБУ 21/2008)
Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:
- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.
4. Раскрытие информации о связанных сторонах (раздел 2 ПБУ 11/2008):
4.1. В бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:
- характер отношений;
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
4.2. Информация, подлежащая раскрытию должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:
- основного хозяйственного общества (товарищества);
- дочерних хозяйственных обществ;
- преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
- зависимых хозяйственных обществ;
- участников совместной деятельности;
- основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;
- других связанных сторон.
4.3. В составе информации о связанных сторонах раскрывается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
- краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
- долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:
- вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
- вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
- иные долгосрочные вознаграждения.
4.4. Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
4.5. Информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом.
Информация о связанных сторонах может не раскрываться предприятиями – субъектами малого предпринимательства, не публикующими свою отчетность.
5. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности (раздел 3 ПБУ 7/98; раздел 4 ПБУ 8/01)
- краткое описание характера события после отчетной даты, оценка его последствий в денежном выражении (в т.ч. информация о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных);
- краткое описание характера условного обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины условного обязательства;
- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, на начало и конец отчетного периода, сумма, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации;
- примененная ставка (ставки), способы дисконтирования резервов, образованных в связи с последствиями условных фактов, и их обоснование.
Информация об условных фактах хозяйственной деятельности может не раскрываться предприятиями – субъектами малого предпринимательства, не являющимися эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.
6. Раскрытие информации о прекращаемой деятельности (раздел 3 ПБУ 16/02):
- описание прекращаемой деятельности:
- операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
- дата признания деятельности прекращаемой;
- дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
- для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор(а) купли-продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.
- любая информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.
Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась.
Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.
7. Раскрытие информации по отчетным сегментам (раздел 4 ПБУ 12/2000):
В настоящем разделе приведены наиболее универсальные показатели для раскрытия информации по отчетным сегментам. Для корректного раскрытия информации необходимо руководствоваться нормами ПБУ 12/2000.
- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
- финансовый результат (прибыль или убыток);
- общая балансовая величина активов;
- общая величина обязательств;
- общая величина капитальных вложений;
- общая величина амортизационных отчислений;
- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Информация по сегментам может не раскрываться субъектами малого предпринимательства.
8. Раскрытие информации об акционерном капитале акционерными обществами (п. 27 ПБУ 4/99)
- количество акций, выпущенных и полностью оплаченных;
- количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
- номинальная стоимость акций, находящихся в собственности АО, дочерних и зависимых обществ;
- данные о прибыли, приходящейся на одну акцию.
9. Раскрытие информации организациями, исполняющими договора строительного подряда (раздел ПБУ 2/2008)
- способы определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от реализации которых признается по мере готовности;
- сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору, исполненному в отчетном периоде;
- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) по договорам, не завершенным на отчетную дату;
- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.
10. Раскрытие информации о совместной деятельности (раздел 5 ПБУ 20/03)
- цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
- способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
- классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000
11. Раскрытие иной информации:
- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;
- среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату.
В Пояснительной записке должны быть освещены все перечисленные выше вопросы. Если в деятельности предприятия отсутствуют те или иные операции, условия, определяющие необходимость формирования тех или иных резервов, то это должно быть прямо указано в тексте Пояснительной записки.