Если после прочтения статьи у Вас останутся вопросы, или Вы столкнулись со сложной ситуацией, наши специалисты помогут Вам разобраться.
До конца сентября действует специальное предложение на консультации по вопросам внешнеэкономической деятельности.
Обращайтесь по телефону (495)739-38-41 или заполните форму "Задать вопрос" с пометкой "Консультация по ВЭД, акция".

 

При копировании и републикации статьи активная ссылка на первоисточник обязательна

Порядок уплаты НДС при импорте товаров из стран, не относящимся к странам Таможенного Союза

В соответствии со ст. 123 ТК РФ при перемещении товаров через таможенную границу они подлежат декларированию таможенным органам. Декларирование товаров согласно статье 124 ТК РФ может производиться путем заявления в таможенной декларации самим декларантом либо таможенным брокером (представителем), причем перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства РФ.

В частности, в таможенной декларации могут быть указаны следующие основные сведения (в том числе в кодированном виде):

1. заявляемый таможенный режим;
2. сведения о декларанте, таможенном брокере (представителе), об отправителе и о получателе товаров;
3. сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров;
4. сведения о товарах:
• наименование;
• описание;
• классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД);
• наименование страны происхождения;
• наименование страны отправления (назначения);
• описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера);
• количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) или в других единицах измерения;
• таможенная стоимость;
5. сведения об исчислении таможенных платежей:
• ставки вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;
• применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;
• применение тарифных преференций;
• суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;
• установленный Центральным банком РФ на день подачи таможенной декларации курс валюты для целей учета и таможенных платежей;
6. сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;
7. сведения о соблюдении ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
8. сведения о производителе товаров;
9. сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под заявляемый таможенный режим;
10. сведения о представляемых документах, необходимых для декларирования;
11. сведения о лице, составившем таможенную декларацию;
12. место и дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация подписывается сотрудником организации, составившей данную декларацию, и удостоверяется печатью. Форма таможенной декларации устанавливается Государственным таможенным комитетом РФ (ГТК РФ).

Помимо таможенной декларации в таможенные органы необходимо представить также и документы, подтверждающие заявленные в таможенной декларации сведения, по перечню, установленному в статье 131 ТК РФ, а именно:

№п/п	Наименование документа	Комментарий
1	Договоры международной купли-продажи или другие виды договоров	В случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок - иные документы, выражающие содержание таких сделок
2	Коммерческие документы
3	Транспортные (перевозочные) документы
4	Разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы	Подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности
5	Документы, подтверждающие происхождение товаров	В случаях, предусмотренных статьей 37 ТК РФ
6	Платежные и расчетные документы
7	Документы, подтверждающие сведения о декларанте
8	Документы, подтверждающие право декларанта на получение льгот по уплате таможенных платежей, на неприменение к товарам запретов и ограничений,

Согласно пункту 1 статьи 129 ТК РФ таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Если этот срок недостаточен для сбора необходимых документов и сведений, по мотивированному обращению декларанта в письменной форме таможенный орган продлевает срок подачи таможенной декларации, однако продление срока подачи таможенной декларации не должно приводить к нарушению срока временного хранения товаров.

Факт подачи таможенной декларации и представления необходимых документов фиксируется в день их получения таможенным органом, причем согласно пункту 1 статьи 132 ТК РФ по запросу лица, подавшего таможенную декларацию, таможенный орган обязан незамедлительно выдать письменное подтверждение о получении таможенной декларации и представлении необходимых документов (в том числе и в форме электронного документа).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является самостоятельным объектом налогообложения по НДС. Особенности налогообложения ввозимых товаров НДС зависят от избранного таможенного режима, согласно п. 1 ст.151 НК РФ:

1. при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;
2. при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3. при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;
4. при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;
5. при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
6. при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
7. при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. При этом в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 174 и ст. 177 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно - согласно п. 1 ст.329 ТК РФ - не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Согласно п. 5 ст.164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 18% и 10% в соответствии с общеустановленными требованиями, указанными в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Порядок формирования налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется ст. 160 НК РФ. В общем случае налоговая база определяется как сумма:

1. таможенной стоимости ввозимых товаров;
2. подлежащей уплате таможенной пошлины;
3. подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таким образом, если ввозимые ценности не являются подакцизными товарами, налоговая база по НДС получается путем суммирования таможенной стоимости ввозимых ценностей и таможенной пошлины.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ в случае, если ввозимые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС, или если они ввозятся для перепродажи (при перепродаже будет начисляться НДС), суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, подлежат вычету.

Порядок применения данного налогового вычета определен п. 1 ст. 172 НК РФ. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также первичные документы, подтверждающие факт принятия ввезенных ценностей на учет.

Если же ввезенные ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС, сумму НДС, начисленную и уплаченную при их ввозе, нужно включить в их стоимость на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ.

 

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Таможенного Союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан)

Порядок взимания НДС при экспорте товаров на территории Таможенного союза регулируется Протоколом от 11.12.2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее Порядок об экспорте и импорте товаров).

При экспорте товаров налогоплательщики применяют нулевую ставку НДС, что означает для них право на возмещение (зачет, возврат) из бюджета сумм НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Порядка об экспорте и импорте товаров для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (заверенные организацией копии):

№п/п	Наименование документа	Комментарий
1	Договор, на основании которого производится экспорт товаров;	С учетом всех изменений, дополнений и приложений к нему
2	Выписка банка, подтверждающая поступление выручки от экспорта товаров	При осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций представляются документы, подтверждающие импорт товаров
3	Заявление о ввозе товаров и уплате НДС с отметкой налогового органа страны-импортера (составляется по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза.)	Может не составляться в документальной форме, в этом случае налоговый орган подтверждает обоснованность применения ставки НДС 0% при получении подтверждения налогового органа страны-импортера об уплате НДС налогоплательщиком-покупателем в электронном виде
4	Транспортные (товаросопроводительные) документы	При оформлении данных документов проставления отметок таможенных органов не требуется. В случаях, когда перемещение товаров по законодательству РФ не сопровождается составлением транспортных документов, согласно пп. 4 п. 2 ст. 1 Порядка об экспорте и импорте транспортные документы не предоставляются
5	Иные документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0%	В случаях, если это предусмотрено законодательством страны-экспортера

В соответствии с п. 3 ст. 1 Порядка об экспорте и импорте товаров указанные выше документы предоставляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней, которые отсчитываются с даты отгрузки (передачи) товаров.

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена таможенного союза для налогоплательщика НДС.

Если в течение 180 календарных дней документы не собраны и не представлены в налоговый орган, то необходимо исчислить НДС с суммы выручки от реализации экспортируемого товара по одной из общих ставок - 10% или 18% и уплатить их в бюджет на налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров. При этом у налогоплательщика-экспортера появляется право на вычет (зачет) соответствующих "входящих" сумм НДС (абз. 2 п. 3 ст. 1 Порядка об экспорте и импорте товаров). Если после уплаты НДС с реализации экспортируемого товара в рамках Таможенного союза вышеперечисленные документы собраны налогоплательщиком и представлены в налоговый орган, то уплаченный налог может быть возвращен в соответствии с законодательством страны-экспортера (абз. 6 п. 3 ст. 1 Порядка об экспорте и импорте товаров).

В соответствии с пп. 7-8 ст. 2 Порядка об экспорте и импорте товаров налогоплательщик-импортер обязан исчислить и уплатить косвенные налоги со стоимости импортированных товаров, представить налоговую декларацию, а также документы по установленному перечню (в т.ч. заявление в 4-х экземплярах) не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Учитывая все вышеперечисленное, во избежание уплаты НДС экспортером по общей ставке, в случае, когда 180 дней после отгрузки товара для подтверждения ставки НДС 0% истекают, а товары не приняты к учету импортером, рекомендуем Вам договориться с контрагентом о предоставлении заявления о ввозе товаров ранее 20 числа следующего за месяцем, принятия товаров на учет.

 

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны СНГ (Республика Украина)

Порядок уплаты и вычета НДС при экспорте товаров в страны СНГ зависит от конкретной страны, в которую осуществляется вывоз. В связи с тем, что с Республикой Украина отдельных соглашений о принципах взимания косвенных налогов Правительством РФ не заключалось, то уплата и принятие к вычету НДС при вывозе товаров с территории РФ в рассматриваемом случае осуществляются на общих основаниях - в соответствии с нормами НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Таким образом, реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта с территории РФ, признается объектом обложения НДС. При этом обложение НДС производится согласно п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ:

№п/п	Наименование документа	Комментарий
1	Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов)	Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции
2	Выписка банка, подтверждающая поступление выручки от экспорта товаров	При осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций представляются документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию РФ
3	Таможенная декларация (копия)	С отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией
4	Транспортные, товаросопроводительные и (или) иных документов (копии)	С отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ указанный пакет документов должен представляться в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором наступил момент определения налоговой базы.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ данные документы (их копии) представляются в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

При этом, если по истечении 180 календарных дней, считая с указанной выше даты, организация не представит данные документы (их копии), то операции по реализации этих товаров подлежат налогообложению по общим ставкам в размере 10% или 18%. Впоследствии, если данные документы все же будут представлены в налоговый орган, уплаченные суммы налога по ставке в размере 10% или 18% подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ.

При реализации товаров (продукции) организации необходимо вести раздельный учет "входного" НДС, относящегося к внутренним операциям и экспортным сделкам. Методика расчета суммы НДС, приходящейся на экспортные операции, должна быть определена в приказе об учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Обращаем Ваше внимание, что в 3-х лет за налогоплательщиком остается право представить в налоговые органы документы (их копии) и декларации по НДС, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%. При использовании этого права уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ. Течение трехлетнего срока начинается с того налогового периода, в котором произведена отгрузка (постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 N КА-А40/903-09).