Тел: (495) 739-38-41
Счета-фактуры
10 августа 2012 г. Д.Орехова, С. Мишанкина
При копировании и републикации статьи активная ссылка на первоисточник обязательна
1. СЧЕТА-ФАКТУРЫ1. СЧЕТА-ФАКТУРЫ
1.1 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня:
- отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (так называемые отгрузочные счета-фактуры);
- получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (так называемые авансовые счета-фактуры);
- составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав (корректировочные счета-фактуры).
При этом покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен как в бумажном, так и в электронном виде.
Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
1.2 ПЕРЕЧЕНЬ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕКВИЗИТОВ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
- наименование валюты;
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара;
- номер таможенной декларации.
1.3 ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ, ПРИМЕНЯЕМОГО ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НДС
| Данные счета-фактуры | Порядок заполнения | Ошибки, которые не влекут отказ в вычете НДС | Основание | |
| Порядковый номер и дата составления счета-фактуры | Строка 1 | Указывается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур | Указание разделительного знака в номере счета-фактуры | Письмо Минфина РФ от 15.05.2012 № 03-07-09/52 |
| Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. | Строка 1а | При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк | х | х |
| Продавец | Строка 2 | Полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество ИП | х | х |
| Адрес | Строка 2а | Место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства ИП | Сделана ошибка в адресе продавца или покупателя (например, указан неправильный индекс) | Письмо Минфина РФ от 07.06.2010 N 03-07-09/36 |
| ИНН и КПП налогоплательщика-продавца. | Строка 2б | В соответствии со свидетельством постановки на учет | Указан неправильный КПП продавца или покупателя (при условии, конечно, что ИНН и названия указаны правильно) | ФАС Московского округа (постановление от 03.07.09 № КА-А41/6141-09) |
| Грузоотправитель и его адрес | Строка 3 | Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же" | х | х |
| Грузополучатель и его адрес | Строка 4 | Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес | Неверно указаны адреса продавца, грузополучателя либо реквизиты платежных документов | ФАС Московского округа от 20.10.2011 N А40-17619/11-129-90 |
| К платежно-расчетному документу № | Строка 5 | Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав | ||
| Покупатель | Строка 6 | Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами | Опечатки в наименовании покупателя | Письмо Минфина РФ от 02.05.2012 № 03-07-11/130 |
| Адрес | Строка 6а | Место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами | х | х |
| ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя | Строка 6б | В соответствии со свидетельством постановки на учет | Указан неправильный КПП продавца или покупателя (при условии, конечно, что ИНН и названия указаны правильно) | ФАС Московского округа (постановление от 03.07.09 № КА-А41/6141-09). |
| Валюта: наименование, код | Строка 7 | Наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с ОКВ, в том числе при безденежных формах расчетов | х | х |
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказание услуг), имущественного права | Графа 1 | Указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Указана неполная информация о товаре | Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 N 03-07-09/10 |
| Единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) | Графа 2 и 2а | Условное обозначение заполняется соответствии с разделами 1 и 2 ОКЕИ (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк | Ошибка в графах 2 и 2а | Письмо Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-07-09/49 |
| Количество (объем) | Графа 3 | Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк | х | х |
| Цена (тариф) за единицу измерения | Графа 4 | Цена по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк | х | х |
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога-всего | Графа 5 | Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС. В случаях, предусмотренных пп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и пп. 1 - 4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пп 3, 4 и 5.1 ст. 154 и пп. 1 - 4 ст. 155 НК РФ | х | х |
| Сумма акциза по подакцизным товарам | Графа 6 | При отсутствии показателя вносится запись "без акциза" | Прочерк в графе 6 счета-фактуры, составленного при оказании услуг | Письмо Минфина РФ от 18.04.2012 № 03-07-09/37 |
| Налоговая ставка | Графа 7 | По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 НК РФ, вносится запись "без НДС". В случае частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав указывается расчетная ставка налога: 10/110 или 18/118 | х | х |
| Сумма налога, предъявляемая покупателю | Графа 8 | Сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ | х | х |
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом-всего | Графа 9 | Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты | х | х |
| Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) | Графа 10 и 10а | Заполняется в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ | Цифровой код страны происхождения товара, указанный в графе 10, не соответствует наименованию этого государства в графе 10а | Письмо Минфина РФ от 01.03.2012 № 03-07-08/54 |
| Номер таможенной декларации | Графа 11 | Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ | В графе 11 "Номер таможенной декларации" указана неполная информация о номере таможенной декларации (например, отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров)) | Письмо Минфина от 18.02.2011 N 03-07-09/06 |
| х | х | х | Указаны дополнительные реквизиты в счетах-фактурах | Письмо Минфина РФ от 09.02.2012 №03-07-15/17 |
Стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 - 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евро-центах либо в другой валюте).
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 и графах 2 - 6, 10 - 11 ставятся прочерки.
Строка "Всего к оплате" заполняется для составления книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями N 4 и 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, - для составления дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж.
Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, налоговый орган вправе не принять НДС к вычету по формальному признаку в случае неверного указания наименования продавца и покупателя товаров (работ, услуг), их ИНН, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговую ставку и сумму налога.
Посмотреть образец оформления Счет-фактуры. Скачать бланк.
Посмотреть образец оформления Счет-фактуры на аванс. Скачать бланк.
1.4 СЧЕТА-ФАКТУРА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
В соответствии с подп. «м» п.1 Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137"О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав по договорам, обязательство по уплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е., указываются наименование и код валюты Российской Федерации.
По мнению Минфина, данное правило исключает возможность заполнения счетов-фактур в иностранной валюте (Письмо Минфина РФ 02 февраля 2012 г. N 03-07-11/28).
Однако, в соответствии с . п. 7 ст. 169 НК РФ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счет-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Также, в п. 3 Приложения 1 к Постановлению №1137 стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 - 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).
1.5 ИСПРАВЛЕННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Исправления в счет-фактуру необходимо вносить в том случае, если выявленные ошибки затрагивают следующую информацию:
- данные о продавце (ИНН, наименование);
- данные о покупателе (ИНН, наименование);
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- данные о стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (количество, цена за единицу, общая стоимость);
- размер налоговой ставки;
- сумму налога.
По правилам, установленным Постановлением № 1137, исправления в ранее выставленный счет-фактуру вносятся путем составления нового счета-фактуры с тем же номером и датой составления (строка 1), что и первоначальный (до внесения исправлений). При этом в строке 1а нового исправленного счета-фактуры указывается порядковый номер внесенного исправления и дата внесения исправления.
Отражение покупателем исправленного счета-фактуры в книге покупок:
Если необходимо внести исправление в счет-фактуру после окончания налогового периода, покупатель должен отразить в книге покупок аннулирование первичного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором он был зарегистрирован. Полученный от продавца исправленный вариант счета-фактуры налогоплательщик обязан зарегистрировать в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.
Если необходимо внести исправление в счет-фактуру до окончания налогового периода, нужно произвести аннулирование записей по счету-фактуре в книге покупок за текущий период с указанием стоимостных показателей с отрицательным значением. Здесь же регистрируется исправленный и полученный от продавца счет-фактура.
Отражение продавцом исправленного счета-фактуры в книге продаж:
Если необходимо внести исправление в счет-фактуру после окончания текущего налогового периода, аннулирование первичного и регистрация исправленного счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура.
Если необходимо внести исправление в счет-фактуру до окончания налогового периода, нужно произвести аннулирование записей по счету-фактуре в книге продаж за текущий период. А стоимостные показатели в книге продаж отражаются с отрицательным значением.
2. КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА
2.1 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
2.2 ПЕРЕЧЕНЬ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕКВИЗИТОВ
Требования к составу показателей корректировочного счета-фактуры указаны в п.5.2 ст. 169 НК РФ. Данные показатели совпадают с показателями первоначального счета-фактуры. Исключение составляет отсутствие информации о грузоотправителе и грузополучателе, реквизитов платежных документов, информации о стране происхождения товара и номер таможенной декларации; наличие графы «показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения/увеличения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с положительным знаком.
Посмотреть образец оформления корректировочного счет-фактуры или скачать бланк.
2.3 СЛУЧАИ ПРИМЕНЕНИЯ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО И ИСПРАВЛЕННОГО СЧЕТОВ-ФАКТУР
Корректировочный счет-фактура составляется к конкретному ранее выставленному счету-фактуре. Если корректируются данные нескольких ранее выставленных счетов-фактур, то продавцу необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому из ранее выставленных счетов-фактур, данные которого подверглись корректировке.
Если в первичном счет-фактуре допущена ошибка, нужно выставлять исправленный счет-фактуру, а если изменились условия сделки- корректировочный.
Сравнение ситуаций и вид счета-фактуры отражены в таблицах:
При изменении количества товара:
При изменении цены:
Если к моменту выставления (получения) исправленного или корректировочного счета-фактуры закончился квартал, в книге покупок или продаж за который нужно аннулировать или зарегистрировать счет-фактуру, то необходимые записи нужно делать в дополнительном листе книги покупок или продаж.
3. ЖУРНАЛ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР
3.1 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ
В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ все налогоплательщики должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Журнал заполняется за каждый квартал отдельно и состоит из двух частей:
- Часть 1. Выставленные счета-фактуры;
- Часть 2. Полученные счета-фактуры.
Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, его страницы пронумеровываются. При этом страницы журнала учета, составленного организацией, скрепляются печатью этой организации.
Журнал учета за квартал, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ.
Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде, хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.
Пунктом 2 Правил ведения журнала (Приложение N 3 к Постановлению N 1137) установлено, что Часть 1 журнала учета (Выставленные счета-фактуры) заполняют не только налогоплательщики, но и организации, выполняющие функции налогового агента по НДС.
3.2 ТРЕБОВАНИЯ К ЗАПОЛНЕНИЮ
В части 1 журнала учета отражаются счета-фактуры (в том числе корректировочные), исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные:
Кроме того, в части 1 журнала отражаются не подлежащие выставлению счета-фактуры (в т.ч. исправленные), составленные:
- налоговым агентом, указанным в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ;
- налогоплательщиком, осуществляющим операции, указанные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 146 НК РФ;
- продавцом при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ).
Составленные счета-фактуры, которые должны передаваться (выставляться) покупателям, регистрируются в части 1 журнала по мере их выставления покупателям. Т.е. если счет-фактура составлен, но покупателю не передан, то регистрировать его в журнале нельзя.
При выставлении счета-фактуры покупателю в журнале учета отражается дата выставления (графа 2), код способа выставления (графа 3) (код 1 - при выставлении счета-фактуры на бумажном носителе, код 2 - при выставлении счета-фактуры в электронном виде). Далее, в графе 4, указывается код вида операции. А уже далее в остальных графах отражаются данные, указанные в регистрируемом счете-фактуре.
В части 2 журнала учета подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате получения счета-фактуры (в том числе корректировочные) и исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные:
- покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при перечислении продавцу оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права, от комитента (принципала);
- комиссионером (агентом), приобретающим от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- комитентом (принципалом) от комиссионера (агента), приобретающего от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права;
- продавцом от покупателя-налогоплательщика в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров.
В части 2 журнала учета не подлежат регистрации:
- счета-фактуры (в том числе исправленные), составленные:
- продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ, являющимися налогоплательщиками НДС;
- налогоплательщиком, осуществляющим операции, указанные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 146 НК РФ;
- продавцом при получении сумм, связанных с расчетами за товары (работы, услуги) в соответствии со ст. 162 НК РФ;
- корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), выставленные продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
4. КНИГА ПОКУПОК
4.1 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ
Покупатели-плательщики НДС ведут книгу покупок для отражения в ней счетов-фактур, дающих право на вычет НДС.
При регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в книге покупок указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.
Помимо счетов-фактур в книге покупок могут регистрироваться:
- документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (если организация-получатель имеет право на вычет НДС);
- таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие уплату НДС на таможне (по товарам, ввезенным на территорию РФ);
- заявления о ввозе товаров и документы, подтверждающие уплату налога (по товарам, ввезенным на территорию РФ из стран Беларуси и Казахстана);
- бланки строгой отчетности, дающие право на вычет НДС по расходам на проезд и проживание, включенные работником в отчет о служебной командировке.
По окончании каждого квартала (до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) книга покупок, составленная на бумажном носителе, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются.
При этом страницы книги покупок, составленной на бумажном носителе организацией, скрепляются печатью организации.
4.2 ОФОРМЛЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ЛИСТОВ КНИГИ ПОКУПОК
При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.
Дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за указанный квартал, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Книга покупок и дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся в течение не менее 4 лет с даты последней записи.
4.3 РЕГИСТРАЦИЯ В КНИГЕ ПОКУПОК ИСПРАВЛЕННЫХ И КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР
Пунктом 13 Правил ведения книги покупок (Приложение N 4 к Постановлению N 1137) установлен порядок регистрации в книге покупок исправленных и корректировочных счетов-фактур, если первоначальный счет-фактура попал под раздельный учет по правилам, установленным п. 4 ст. 170 НК РФ, и был зарегистрирован в книге покупок не на всю сумму, а только на часть (пропорционально выручке от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за квартал). Полученный впоследствии исправленный счет-фактура (корректировочный счет-фактура, исправленный корректировочный счет-фактура) регистрируется в книге покупок в той же пропорции, в которой был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.
Аналогичный порядок предусмотрен для налогоплательщиков, ведущих раздельный учет в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ (в связи с осуществлением операций, облагаемых налогом по нулевой ставке).
Итоговые данные книги покупок используются налогоплательщиками для составления налоговой декларации по НДС за соответствующий квартал.
Посмотреть образец оформления книги покупок. Скачать бланк.
Посмотреть образец оформления дополнительного листа книги покупок. Скачать бланк.
5. КНИГА ПРОДАЖ
5.1 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ
Книга ведется за налоговый период. Регистрируются счета-фактуры в периоде возникновения обязательства по исчислению налога. Корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости регистрируются продавцом в дополнительном листе книги продаж за тот период, в котором была отгрузка. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью. Аналогично регистрируются исправленные счета-фактуры.
Книга ведется либо в бумажном, либо в электронном виде. Если книга ведется на бумажном носителе, то по окончании налогового периода до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, она прошнуровывается, пронумеровывается, проставляется печать и подпись руководителя (или уполномоченного лица).
Если книга ведется в электронном виде, то она подписывается электронно-цифровой подписью руководителя организации (уполномоченного им лица) только в случае передачи ее в налоговый орган. Контроль за правильностью ведения книги продаж и дополнительных листов книги продаж осуществляется руководителем организации (или уполномоченным им лицом).
Показатели в книге продаж указываются в рублях и копейках, тогда как в декларации по НДС показатели указываются в полных рублях.
В соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ у покупателя имеется обязанность по восстановлению сумм НДС при уменьшении стоимости полученного товара. Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ продавец имеет право на вычет сумм НДС при уменьшении стоимости отгруженных товаров. На следующей схеме кратко представлено заполнение книг при выставлении/получении корректировочных счетов-фактур.
Таким образом:
- при заполнении Книги покупок продавец отражает корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости, а покупатель – на увеличение стоимости,
- при заполнении Книги продаж продавец отражает корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости, а покупатель – на уменьшение стоимости.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями).
Посмотреть образец оформления книги продаж. Скачать бланк.
Посмотреть образец оформления дополнительного листа книги продаж. Скачать бланк.
Также в разделе "Вопросы и ответы" сайта опубликован ответ на вопрос Является ли счет-фактура первичным документом?
